Aspectos sustantivos y formales de las detracciones

1. Introducción

La SUNAT ha emitido diversos informes que aclaran aspectos sustantivos y formales de las detracciones, especialmente respecto al depósito, acreditación y consecuencias de errores u omisiones en su aplicación. Este artículo sintetiza y analiza tres informes SUNAT vinculados al tema, proporcionando claridad sobre la relación entre detracciones, así como los riesgos de incumplimiento.

2. Constancia de Detracción con Error en el RUC y Acreditación del Depósito

El Informe N.º 108-2018-SUNAT aborda un caso muy concreto y recurrente en la práctica tributaria: la emisión de una constancia de depósito de detracción en la que se consignó un número de RUC incorrecto que no corresponde al usuario real del servicio sujeto al sistema SPOT.

Según la SUNAT, la existencia de una constancia con error de RUC no se basta por sí sola para acreditar que efectivamente se realizó el depósito de la detracción correspondiente. Esto significa que la formalidad de la constancia, aunque indispensable, no sustituye la necesidad de verificar materialmente que se haya efectuado el depósito respecto de la operación gravada. En estos casos, la Administración Tributaria puede solicitar medios probatorios adicionales o requerir la corrección de los datos allí consignados para efectos de comprobar que la detracción fue efectivamente ejecutada conforme a ley.

Este criterio tiene impacto directo en la deducibilidad del gasto: si no se acredita debidamente el depósito de la detracción, puede cuestionarse incluso la procedencia del gasto para efectos del Impuesto a la Renta, por no haberse cumplido con una obligación formal conexa al pago de la operación.

3. Oportunidad para el Depósito de Detracciones

El Informe N.º 006-2014-SUNAT se concentra en determinar la oportunidad en que debe efectuarse el depósito de la detracción en situaciones particulares, como la compra de un bien inmueble con boleta de venta y la obligación de efectuar el depósito conforme al régimen SPOT vigente.

En este informe, la SUNAT recuerda que el depósito de la detracción está sujeto a las reglas de oportunidad establecidas en el régimen de detracciones, y que la determinación del sujeto obligado y la fecha de exigibilidad del depósito deben atender necesariamente al momento en que se produce la percepción de la contraprestación (por ejemplo, el abono recibido del comprador en la primera venta de un inmueble). Es decir, el proveedor tiene la obligación de depositar con oportunidad, conforme a lo señalado en la normativa aplicable, independientemente de cuando se traslade a su cuenta el ingreso recibido.

Si el depósito no se realiza en el plazo legal, ello constituye un incumplimiento del régimen de detracciones, lo que puede implicar cuestionamientos por parte de SUNAT en una fiscalización, y potencialmente, la pérdida del derecho a considerarlo como gasto deducible si tal incumplimiento se traduce en un reparo.

4. SPOT y Requisitos Formales para el Gasto

El Informe N.º 178-2005-SUNAT trata sobre efectos del depósito incompleto en SPOT. Tradicionalmente, este tipo de informes aclara que el depósito incompleto o tardío del monto de la detracción respecto de una operación sujeta al sistema SPOT puede ser causa de cuestionamiento de la deducción del gasto o del reconocimiento del costo, cuando se incumplen requisitos formales vinculados al pago de obligaciones tributarias. Esto refuerza la idea de que existe un vínculo estrecho entre formalidades de detracciones y la deducibilidad del gasto.

5. Consecuencias del Incumplimiento de Detracciones para el Gasto

Los informes SUNAT coinciden en que:

No basta con constancias formales defectuosas (p. ej., error de RUC) para acreditar un depósito de detracción; se requieren medios probatorios adicionales o la corrección de dichos errores.
El momento del depósito es relevante, y su incumplimiento puede significar que no se haya cumplido oportunamente la obligación formal ligada al pago del proveedor.
En procesos de fiscalización, el incumplimiento de los requisitos del régimen SPOT puede derivar en reparos al gasto, especialmente cuando la detracción constituye un requisito formal o sustantivo para su deducción.

6. Conclusión

Los contribuyentes deben asegurarse de acreditar fehacientemente el depósito con oportunidad y precisión, y corregir cualquier error formal de las constancias o registros asociados, para evitar reparos en una fiscalización tributaria.

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